《企业全面预算管理的困境和完善对策》
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摘 要 随着市场经济的不断发展和企业管理方法的进步及多样化,全面预算管理逐渐成为一项现代化的企业管理方法和一种科学的管理手段.在企业的经营发展过程中,全面预算管理可以全面提升企业的内部管理水平,提高企业经营效率,减少企业经营风险.企业全面预算管理工作显得渐趋重要,同时在企业的各项经营管理工作中的地位也日渐突出.目前,开始推行全面预算管理的企业日趋增多,全面预算贯穿于企业发展的全过程.但许多企业在实行全面预算管理的过程中面临了各种各样及不同程度的困境,使全面预算管理无法发挥其重要作用.本文介绍全面管理预算的含义及实行全面预算的意义,指出企业在实行全面预算管理过程中的不足之处,包括与战略目标衔接度不高、编制方法不科学、预算控制不到位、预算考核不完善等问题.分析全面预算管理出现问题的原因,并提出提高管理层重视度、提高企业全员思想认识、科学编制全面预算、严格把控预算执行、完善预算评价考核等策略来建立健全企业全面预算管理体系,以提高预算管理水平,以充分发挥全面预算的管理作用.
关键词 企业 全面预算管理 困境 影响因素 对策
随着市场经济的不断发展和企业管理方法的不断进步,全面预算管理已经成为现代企业管理的重要组成部分,作为一种科学的管理方法在企业中的重要性日趋凸显.众多企业为了适应日益变化的市场经济,纷纷大力实行全面预算管理,并将全面预算贯穿企业的整个运营过程.全面预算管理有利于企业战略目标的实现,有助于部门之间的相互交流与沟通,有利于加强各项经营活动的管控,有助于实现企业资源的优化配置.但企业在实行全面预算管理的实践中,依然面临各种各样的问题和困境,下文简要阐述了诸多困境中普遍存在的几种现象,并进行影响因素分析,初步探讨了解决困境的相应对策,为面临同样困境的企业在实行全面预算管理时起到一定的参考作用.
一、全面预算管理概述
(一)全面预算管理的含义
全面预算是企业在特定时期内为了实现其预计的战略规划和经营目标,按照一定的程序和方法编制和审批的各项经营活动的总体安排.全面预算反映了企业未来某一特定期间内（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、销售等经营活动的财务计划.它以实现企业的目标利润为目的,以销售预算为起点,进而对生产、成本费用及收支等进行预测,并编制预计资产负债表、预计利润表和预计流量表,以反映企业在未来期间的财务状况、经营成果、资金情况和其他企业资源.
全面预算管理是指企业在战略目标的指导下,将企业的经营目标、发展目标,层层分解至各经济单位,并对销售、生产、成本费用等经营活动及其相应结果进行充分、全面的预测.据此编制详细计划和安排,并通过对预算执行过程的监控,将各项计划或指标的实际完成情况与预算目标进行对比和分析,从而指导各项经营活动的调整和改善,并进行综合绩效评价,协助企业更高效地执行和最大限度地实现战略目标.全面预算管理已从最初的计划、协调生产逐步发展成为兼具控制、评价、激励等功能的一种全面贯彻企业战略规划的管理机制.
(二)全面预算管理的意义
全面预算管理作为一项现代化的企业管理方法和一种科学的管理手段,在企业的经营发展过程中,能有效地发挥其管理职能.全面预算管理是事前预算、事中监督和控制、事后分析的全过程,全维度和全方位的管理工具,全面提升了企业的内部管理水平和企业的经营效率,减少了企业经营风险.实行全面预算管理的重要意义主要表现在以下几方面：
1.有助于实现企业经营目标和经营计划
全面预算是基于企业战略制定的,是经营目标和经营计划的具体量化,实行全面预算管理的过程就是经营目标的具体执行过程.全面预算编制把经营目标进行细化和分解,落实到各经济单位,使各项资源得到合理有效的配置,提高运营效率,有效促使经营目标和经营计划与企业战略目标相统一.
2.促进各部门之间的沟通与协调
企业全面预算管理涉及企业的方方面面,不单是需要财务管理部门,还需要企业其他各部门和全员的参与和配合.预算的编制需要各部门之间沟通,及时交流,交换意见,确保部门之间的目标与企业总体目标相一致.编制预算能促使进各部门之间加强沟通,相互协作,进而利于企业目标的实现.
3.有利于对企业的经营活动实行控制和监督
事中控制和監督、事后分析是全面预算管理的重要环节之一.加强对全面预算执行过程的监督和控制,对预算执行情况展开定期或不定期分析,发现问题并分析原因,及时纠正或调整预算,更好地促使企业发展.
4.实现企业内部资源优化配置
全面预算管理编制和实施过程,实际是对企业各项资源进行梳理、整合,进行再分配的过程.随着企业管理方法的不断发展创新,企业通过对业务预算、资本预算、投融资预算、财务预算的编制和执行,对各项经济活动从不同维度进行全方位监控和分析,从而确保企业合理调配内部经济资源、人力资源及其他资源,实现统筹规划,并实现各项资源的优化配置,提高企业的经营效率.
二、企业全面预算管理面临的困境
(一)企业全面预算与企业战略衔接度不高
企业全面预算是基于企业战略制定的.战略是企业的长期发展目标,很多中小企业没有长期发展目标,很多大型企业也将战略束之高阁,更多地追求短期目标,提高短期收益.现实工作中,全面预算的编制也仅是在上一年度的各项预算指标的基础上进行调整来考虑一个年度,并未与战略目标相匹配,缺乏战略导向性,久而久之,全面预算达不到战略目标要求,从而导致全面预算与企业战略的衔接度不高,丧失了预算的前瞻性,不利于企业的长期稳定发展.
(二)全面预算编制方法不科学
大多企业在编制全面预算时,没有考虑内外部经济环境的变化,仅选取了增量预算,在上年度的预算基础上进行增量预测,不能对企业的未来发展进行预测.同时,预算的编制过程中采取了单一的自上而下的权威式编制或是自下而上的参与式编制,无论采取哪种方式编制预算,都有其局限性,不能科学地反映全面预算.
（三）预算执行过程监控不到位
企业各项经营数据最终都会反映在企业的财务数据上,因此财务部门掌握了预算执行数据.大多企业都将财务部门作为预算管理部门,由财务部门对各项数据进行分析,监控预算执行情况,提供预算分析报告.但财务部门仅能对数据进行分析和监督,停留在数据的表层,不能深入剖析,难以了解数字背后隐藏的真实原因.业务部门缺乏对预算执行情况的进一步详尽分析,无法对预算执行过程中出现的问题及时进行纠正和调整,提出解决预算偏差的可行措施.
(四)预算绩效考核制度不完善
大多企業没有行之有效的预算绩效考核制度,经常出现“雷声大雨点小”的情况.制定预算时,提出了相应的奖惩措施,但在实际进行预算考核时,过多考虑“人性化”管理,对预算执行好的部门没有相应的激励措施,对预算执行差的部门也没有相应的惩罚措施.这使绩效考核流于形式,不能发挥其激励作用.此外,预算考核仅仅重视财务指标,而忽视了非财务指标的作用.
三、影响企业全面预算管理的原因分析
企业在实行全面预算管理过程中遇到的各种困境,其影响因素多种多样,综合分析其影响因素主要有：
(一)企业管理层重视度不高
企业管理层对全面预算管理的重视度高低直接影响了全面预算与企业战略的衔接度高低.大多企业管理层并不重视全面预算管理,只是因为实行全面预算管理是企业发展的标志之一,并没有真正了解其作为企业管理现代化管理的重要工具之一的作用.企业安排财务部门制定公司的全面预算,认为有全面预算即可,没有考虑实行全面预算管理对企业发展的实际意义.
(二)全面预算管理制度不健全
企业全面预算管理是一个完整的管理体系,从预算的编制、执行到考核,需要健全的制度保驾护航.整个体系中的各项制度环环相扣,相辅相成,某个环节的不健全都会影响全面预算管理的实行及管理作用.
(三)企业全员预算思想意识不高
全面预算管理涉及企业的各个层面及部门,需要企业全员的参与,但全面预算管理的思想和理念尚未深入全员人心.全员对全面预算管理没有高度的认识,导致全面预算管理在执行过程中,全员的参与程度大打折扣,甚至认为全面预算是各级领导的事,与自己无关.这导致部门之间与人员之间的沟通协调不顺畅,从而直接影响了全面预算管理的落地实施.
(四)预算管理部门专业水平低
企业一般将财务部门作为全面预算的管理部门,而传统的财务部门更多地关注财务核算和财务数据,对预算管理不能提供高层次和有深度的专业指导和业务分析.这导致预算在执行过程中会出现监控不到位的现象.
四、加强企业全面预算管理的对策
鉴于企业实行全面预算管理过程中面临的困境及其影响因素,笔者提出了企业加强全面预算管理的相应对策.
(一)提高企业管理层的重视度,确保全面预算与企业战略高度衔接
企业管理层作为企业战略发展目标的具体实行者,对战略目标的实现担负重要责任.企业管理层一定要转变思想,提高重视度,对全面预算的各项指标进行严格审查和把关,以保证全面预算中的各项指标具有长期性和预测性.务必保证全面预算各项指标与企业战略紧密联系,高度结合,从而合理配置企业各项资源,协调企业各项经营活动,促进企业的长期发展.
(二)加强全面预算管理各项制度建设,健全完善的全面预算管理体系
全面预算管理是以预算、控制、分析、协调和考核为内容建立的全方位覆盖、全过程跟踪的科学的指标管控系统.健全全面预算的各项制度后能够对预算的编制方法、预算的控制和预算的考核起到规范和指导作用.
1.采用科学的预算编制方法
全面预算的编制可以采用多种方法,完善的全面预算管理体系明确企业要根据市场经济环境的不断变化,结合企业自身的实际情况,采用多种预算方法相结合的方式.例如,零基预算与增量预算相结合,同时坚持自下而上、自上而下、上下结合、多轮调整的原则进行全面预算编制,避免采用单一方法导致预算编制不全面.科学地编制全面管理预算,能提高各部门预算的精确度,为后续的经营分析和绩效考核提供重要依据.
2.定期进行预算分析,加大预算执行监控力度
定期（月度、季度）开展预算分析,将预算的实际执行情况与预算指标进行逐一对比,分析预算执行与预算执行偏离的经济单位及预算指标.企业通过对财务预算指标的深入分析,深挖引起预算偏离的业务层面原因及其他内外部因素,并据此制定一系列的改进措施,确保预算执行的有效性.分期分项对全面预算的执行情况进行实时监控,及时发现问题,及时解决问题,保证各项业务在预算目标的范围内,增强全面预算的约束性和严肃性.
3.完善预算考核与奖惩机制
企业积极构建预算考核与奖惩机制,对各责任主体进行全面的考核,保证做到有的放矢,确保奖惩公平公正.预算考核要与经济挂钩,预算执行的好坏直接影响个人的经济利益.及时兑现奖惩结果,增强员工的积极性,提高预算管理的效率;在进行财务指标考核的同时,关注非财务指标,如人力资源指标、客户满意度指标,辅助进行全面预算考核,使全面预算管理工作落到实处.
(三)增强全员思想认识,全员参与贯穿始终
企业实行全面预算管理,从预算的编制、执行到考核,需要各部门和岗位的积极参与.因此,企业要增强全员对全面预算的思想认识,使全面预算的理念深入人心,这样能确保全面预算从编制的质量、执行的效率到考核的激励作用得到提升.企业让全员树立全面预算管理的理念,充分认识全面预算管理的重要性,调动全员参与的积极性,保证全员参与贯彻全面预算的始终.
(四)加强预算管理人员培训,提高全面预算管理水平
大多企业把财务部门作为全面预算的管理部门,把财务人员作为预算执行的监督者.然而,随着全面预算管理在企业管理中的地位越来越高,传统的财务人员专业水平和业务素质已经不能满足企业的管理需要,迫切需要企业加强内外培训,实现从财务会计到管理会计的转型,提高专业素养和业务水平,逐步深入业务部门,实现业务与财务融合,为业务活动提供更有效的事前测算.通过财务数据进一步分析业务数据,能够更有效发挥全面预算管理的监督和控制作用,从而提高全面预算的管理水平.
五、结语
全面预算管理作为企业的一种科学管理方法和管理手段,在企业管理的舞台上越来越展现出其重要性和权威性.企业管理层更应高度重视全面预算管理,树立企业全员参与预算的理念,提高全员思想认识;采用合理、科学的方法编制全面预算,加大预算执行的监督和控制力度,有效开展全面预算分析,注重财务指标和非财务指标的结合,公平公正地进行全面预算绩效考核.同时,企业要加强内外部培训,加快财务转型的步伐,逐步实现业财融合,以提升企业内部管理水平,进而有效地实现企业资源优化配置,增强企业的综合竞争力,促进企业长期健康稳定发展.
（作者单位为华夏金谷<北京>投资基金管理有限公司）
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