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刘如兰（广西工商学校,广西 南宁 530007）
摘 要：《企业会计准则——基本准则》从2007 年1 月1 日起在上市公司首先执行.新准则下出现了新科目,由交易性金融资产取代了原来的短期投资,文章以股票为例,从交易性金融资产的初始计量与计税基础及持有期间、期末计量、处置等三方面阐述了交易性金融资产的会计核算和税务处理问题.
关键词：交易性金融资产；会计核算；税务处理
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（ 2010）31-0130-02
交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.下面以股票为例进行分析说明.
1. 交易性金融资产的初始计量与计税基础
(1) 交易性金融资产的初始计量在会计处理上,企业取得交易性金融资产时,应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产——成本”科目,相关交易论文范文应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或论文范文股利,应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理.(2) 交易性金融资产的计税基础在税务处理上,根据新税法规定,企业的各项资产都要以历史成本为计税基础.投资资产按照以下方法确定成本：通过支付论文范文方式取得的投资资产,以购买价款为成本；通过支付论文范文以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本.在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付论文范文方式取得的投资资产,其成本除了购买价款外,还应包括相关交易论文范文,但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或论文范文股利.
2. 交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理
(1) 取得的利息和论文范文股利的会计核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放论文范文股利,或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目.收到论文范文股利或债券利息时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目.(2) 取得的利息和论文范文股利的税务处理税法规定,企业的股权投资所得,是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益.也就是说,企业确认的投资收益,不仅限于被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额,还包括被投资企业在接受投资前实现的累计未分配利润和累计盈余公积.因此,A 企业取得的两笔论文范文股利都需要缴纳企业所得税.交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异,与未来的应纳所得税无关,应调整当期的应纳税所得额和所得税论文范文.由于会计处理和税法的规定是一致的,不会产生暂时性差异,当期都需缴纳企业所得税.
3. 交易性金融资产的期末计量与税务处理
(1) 交易性金融资产期末计量的会计核算在会计处理上.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易论文范文：对于按照公允价值进行后续计量的金融资产,其公允价值变动形成利得或损失,除与套期保值有关外,应当计入当期损益.根据22 号准则及其应用指南的规定,资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的会计处理为：借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录.
(2) 交易性金融资产的期末计量的税务处理在税务处理上,企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院、财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础.因此,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在持有期间不改变其计税基础,按照公允价值进行会计计量的应进行纳税调整,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易论文范文,处置该金融资产时发生的交易论文范文在处置时税前扣除.由于股票公允价值上升,产生的“公允价值变动损益”100 万元,形成应纳税暂时性差异,按33％的所得税率计算确认递延所得税负债.
借：所得税论文范文——递延所得税论文范文 330000
贷：递延所得税负债 330000
公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益,但不会影响当期的所得税申报,它只是会产生暂时性差异.所以,公允价值变动损益不计入应纳税所得额.
4. 交易性金融资产处置的会计核算与税务处理
(1) 交易性金融资产处置的会计核算企业出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放论文范文银行款项”、“结算备付金”等科目,按该项交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产——成本”科目,按该项交易性金融资产的公允价值变动额,贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记或借记“投资收益”科目.同时,将原计入该项交易性金融资产公允价值变动额转出,借记或贷记“投资收益”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目.
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[ 例1]2007年10月10日,企业将持有的B 公司股票100 万股全部售出,售价为1050 万元.则企业会计分录为：
借：银行存款 10500000
贷：交易性金融资产——成本 9000000
交易性金融资产——公允价值变动 1000000
投资收益 500000
同时,转出2007 年9月31日交易性金融资产公允价值变动100万元.
借：公允价值变动损益 1000000
贷：投资收益 1000000
(2) 交易性金融资产处置的税务处理在税法上,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,只有在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置时的应纳税所得额.处置后,交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零,暂时性差异消失,以前确认的递延所得税应予以转回.所以：
应纳税所得额等于10500000-9000000等于1500000( 万元)
借：所得税论文范文——当期所得税论文范文 165000
递延所得税负债 330000贷：应交税费——应交所得税 462000
递延所得税资产 33000纳税申报处理：在填报企业所得税年度申报表时将1050万元直接填入第三行投资转让净收益,将1000 万元直接填入第10 行投资转让成本.总之,无论公允价值变动损益是增加还是减少,计入会计利润的投资收益都是140万元,又因为A 企业2007 年分回的股利25 万元已在当期缴纳了所得税,所以出售当期只需申报115 万元投资收益的所得税,再将以前的暂时性差异转回即可.
参考文献
[1] 财政部．企业新会计准则——基本准则[M]．中国财政经济出版社,2008．
[2] 财政部．企业会计准则应用指南[M]．中国财政经济出版社,2008．
[3] 财政部．新会计准则第7 号——非货币性资产交换[M]．中国财政经济出版社,2008．
[4] 财政部会计资格评价中心．中级会计实务[M]．中国财政经济出版社,2008．
总结：本文是一篇关于金融资产交易论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
金融资产交易所引用文献:
[1] 交易性金融资产和金融本科论文开题报告范文 交易性金融资产和金融研究生毕业论文范文2万字
[2] 新颖的金融资产会计论文选题 金融资产会计毕业论文题目怎样定
[3] 最新金融资产会计参考文献 金融资产会计核心期刊参考文献哪里找
