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(佛山职业技术学院,广东佛山528137)
［摘 要］审计活动是企业经营管理中一项重要的业务活动,内部审计质量管理是审计工作的生命线,是保证企业内部审计质量提升、防范和解决审计风险的重要手段,它贯穿于审计工作的全过程.本文从加强企业内部审计质量管理的重要性出发,分析了当前建筑施工企业内部审计质量管理的现状及存在的问题,并在此基础上提出了加强内部审计质量管理的建议与措施,以促进建筑施工企业健康持续发展.
［关键词］建筑施工企业；内部审计；质量管理
［中图分类号］F426；F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2013）30-0040-04
1.引言
内部审计是审计体系的重要组成部分,做好内部审计,是规范内部管理,提高企业经济效益的基础.内部审计质量管理是指内部审计机构为实现审计目标,规范审计行为,明确审计责任,确保内部审计质量符合内部审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称.它是内部审计机关和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为,它贯穿于审计实施程序的各个阶段.内部审计质量管理的内容包括对审计工作计划、审计项目具体计划、审计工作方案、审计证据、审计记录、审计工作底稿、审计报告等.
2.内部审计质量管理的重要性
内部审计质量管理是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法,根据一定的要求或规定的标准,对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动,是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为,借以提高审计工作水平、审计工作效率和效益,内部审计质量管理是保证审计质量的重要途径.因此,加强企业内部审计管理,提高内部审计质量具有十分重要的意义.
2.1加强内部审计质量管理有利于提高内部审计师工作效率和专业技能
内部审计师工作效率表现为完成既定目标所耗费资源的多少.在每一个审计项目中,内部审计师都应按照质量控制要求,始终如一、全神贯注、精益求精地投入到工作之中,通过自我控制和审计主管监督,保证实施既定的审计步骤和审计程序,保证工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议.
2.2加强内部审计质量管理能够保证满足顾客需求、维护自身信誉
建立在严格质量管理之上的内部审计活动可以通过对有关流程的内部控制进行扩大测试来发现和验证问题性质.同时,内部审计师通过出色的工作,能够得到服务对象的信任,进一步融洽审计与被审计、审计与高层之间的工作关系,进而维护自身信誉,逐步树立内部审计在组织中的权威性.
2.3加强内部审计质量管理有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况
内部审计的目的就是为机构增加价值并提高机构的运作效率.通过合理的质量管理,可以防止偏差,及时发现错误并予以纠正,确保落实责任制,从而帮助组织达到预期目的.
3.建筑施工企业内部审计质量管理的现状及存在的问题
施工项目点多、线长、分散,内部审计监督到位困难,建筑施工企业的经营方式和产品特点有其特殊性,一方面施工企业的产品就是施工项目,其在结构、性能、生产工艺方面均有其独特性,不同环境的工程项目有其不同的经营管理和生产方式,另一方面产品的生产工期长、点多、分散,企业的工程项目往往跨地区,远离企业的住地,企业的管理措施难以及时贯彻到工程施工项目中,内部审计监督工作处于被动局面,常常出现鞭长莫及、监督不到位的状况.
3.1建筑施工企业对内部审计重视不够
当前建筑施工企业对内部审计工作重要性和作用的认识还不够,不少企业领导设置内部审计机构并非自愿,而是为了应付上级检查及企业本身升级的需要,他们可以随意撤并内审机构,精简内审人员,从而出现将建筑施工企业内部审计机构撤并或将其内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,施工企业内部审计机构的模糊定位及在企业组织中较低的地位,使得许多建筑施工企业内部审计机构势单力薄,内部审计人员很难独立开展各项审计工作,使得建筑施工企业内部审计人员无法发挥监督与服务并举的作用.
3.2建筑施工企业内部审计人员素质偏低
一个职能部门人员素质的高低,是该职能部门能否有效开展工作的内在条件和先决因素.内审人员素质偏低,势必使其内审工作流于平淡和一般性,很难使工作有实质性的突破.建筑施工企业内审人员素质偏低主要表现在以下方面：一是知识结构不够合理,建筑施工企业内部审计人员大多数是由会计人员充当的,知识比较单一.二是内审人员工作作风不踏实,有些内审人员下工程施工项目部门审计时,对工作不负责任,蜻蜓点水；一些内审人员工作浮躁,工作作风不踏实,造成了内审工作质量不高、效率低下；还有一些内审人员到工程施工项目部门主要目标是摘录被审部门述职报告,总结材料,罗列一份审计报告.三是内审人员缺乏职业道德,当前建筑施工企业内审人员的职业道德水平不高,屈从于管理者的意愿,也有部分内审人员信念动摇、责任心差、道德失范、诚信缺失、以权谋私,违法违纪,走上腐败犯罪的道路.审计不怕查不出问题,就怕查出问题不上报,私自谋取个人利益.建筑施工企业内审人员在对部门进行审计时,被审部门发现不妙,想方设法找关系疏通,结果是大事化小、小事化了,一些问题在基层私了,拿回审计部门的只剩皮毛.有个别内审人员利用手中的权力,牟取私利,从而降低了建筑施工企业内部审计人员的威信和形象.
3.3建筑施工企业内部审计的方法与技术落后
当前,建筑施工企业内部审计工作重点仍未从查错纠弊的圈子里跳出来,对开展效益审计,促进企业经济发展仍未有足够的认识和有力措施.重审计业务、轻指导的观念制约着内审作用的发挥.建筑施工企业内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表册、凭证详查法,很少深入到工程施工经营活动的前沿了解、咨询、调查,结果是难以从经营的深层次上发现问题.在审计手段上,计算机的应用乃至网络化步子缓慢.审计内容单一,重防弊、轻效益.建筑施工企业内审机构的工作多集中在审计业务方面,对建筑施工企业内部审计监督缺乏系统、科学、全面的认识,加之相关法律法规不够完善,进而造成国家审计机关对建筑施工企业内审机构指导、监督职权不到位,主管部门、行业内部机构同其内审机构和人员联系渠道不畅,最终给建筑施工企业内审工作造成阻碍.
3.4建筑施工企业后续内部审计不到位
后续审计是完成前期审计工作后继续进行的追踪审计.建筑施工企业后续内部审计主要是看审计报告中要求工程项目部门纠正、整改的问题是否落实,提出的建设性的建议是否被采纳,验证提出的建设性的建议是否符合实际,这样有利于提高建筑施工企业内审工作质量,降低审计风险.当前建筑施工企业内部审计多停留在前期审计工作阶段,未能对审计意见的落实情况进行跟踪,不能及时督促有关部门与所属单位认真进行整改,对未按规定进行整改的,不能及时追究相关人员责任,影响了审计结果的贯彻落实和审计的权威.导致审出的问题不改,发现的迹象不防微杜渐,结果等于没有审计,使审计成果付诸东流.这样,一方面,可能给建筑施工企业内部审计人员造成审计报告提交后审计工作就大功告成,审计结果的落实与己无关的缺乏后续审计意识的心理；另一方面,集团下发的审计报告甚至还可能成为其他项目部模仿论文范文、腐败的“方向”和“暗示”.
4.建筑施工企业加强内部审计质量管理的建议与措施
建筑施工企业内部审计质量管理存在的问题,原因是多方面的,有的是认识问题,有的是体制、制度问题,有的是人员素质和工作中的问题,可以说是综合因素作用的结果.因此,要解决这些问题,必须统筹兼顾,不仅要提高认识、完善法规、健全制度,也要改进工作、提高素质、全面推进建筑施工企业内部审计工作,加强内部审计质量管理.
4.1强化对建筑施工企业内部审计的重视度
建筑施工企业内部审计机构是按照一定标准检查经济活动及其相关资料、查证单位内部各项财务收支和经济活动的真实性、合法性和效益性,对部门、单位的经营决策、内控制度、风险管理和治理过程进行监督和评价,提高经济效益、促进经济管理和实现资产保值和增值建议的专门组织.建筑施工企业要高度重视企业内部审计监督工作,建立和健全建筑施工企业内部审计组织体系,增强其独立性,积极营造一个“尊重内部审计、支持内部审计、自觉接受内部审计”的工作环境.建筑施工企业内部审计机构要认真履行审计职责,有效开展审计监督工作.
建筑施工企业应按照《会计法》和财政部《内部控制制度基本规范》的要求,在股东会下设董事会和监事会,在监事会下设审计委员会,审计委员会的设置应高于其他职能部门,审计委员会应对董事会负责,在业务上接受监事会的指导.这种双重负责的组织形式(如下图所示)有利于提高建筑施工企业内部审计机构的独立性和权威性,有利于其内部审计作用的充分发挥.
4.2提高建筑施工企业内部审计人员整体素质
提高建筑施工企业内审人员整体素质,加强内部审计队伍建设是根本.建筑施工企业内部审计人员具有两个职能：一是“卫士”；二是“谋士”.建筑施工企业内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质,所以应保持对建筑施工企业内部审计人员行为准则的高标准、严要求.建筑施工企业应结合工程施工的特点,增加具备经济学和企业管理学知识的专家以及其他专业人员,包括内部控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统专家,组成有法律、统计、金融等方面综合能力的内部审计项目组,使内部审计人员的专业结构趋向合理.加强内部审计人员内涵建设,注重对内部审计人员的业务培训,特别要加强内部审计人员财务、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训,培养内部审计人员敏锐的洞察力和判断力,加速其知识更新,提高其业务胜任能力,以适应现代建筑施工企业内部审计发展的要求.建筑施工企业应强化内审人员的职业道德及相关审计责任(包括职业责任和法律责任的教育),从实际出发,因地制宜地制定和完善施工企业内部审计人员的管理办法,充分调动内部审计人员的积极性.
4.3改进建筑施工企业内部审计方法与技术
(1)加强工程项目全过程跟踪审计.随着建筑施工企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价,因此新的形势要求建筑施工企业内部审计要做到事前预测、事中控制、事后评价“三结合”的审计,及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题,以便采取有效措施,确保工程施工项目效益的最大化.
(2)推广计算机审计,提高建筑施工企业内部审计效率.随着会计电算化的日益普及,审计技术日新月异,尤其是近年来随着审计信息化进程的加快,计算机审计成为主流.建筑施工企业内部审计机构应积极开发和引进计算机审计,争取早日实现审计工作的信息化；同时内部审计部门可以专门配备或外聘信息技术方面的人员或机构,积极开发和使用电算化审计软件,设计开发计算机辅助审计系统,建立审计数据库,并保证数据的完整和准确.加大对内部审计人员的计算机基本技能普及培训力度,将计算机知识和审计知识融会贯通.
(3)全面审计监督与重点监督相结合,实施内部审计质量考核.在审计过程中,要坚持点面结合.对管理不规范,存在问题多的工程项目部门要重点审计,尽量查明问题的原因,并针对原因提出具体整改措施,并配之必要的行政、经济制裁；对资金活动量小,管理比较规范的工程项目部门进行日常审计监管；对资金活动量大的工程项目部门要不定期的随时审计,以点带面推动全面监督,规范各工程项目部门的经营行为.实施内部互查制度,在业务人员自查的基础上,实施内部互查,即以交叉方式,由其他业务部门或审计委员会的复核人员对审计质量情况进行检查和控制.推行“主审负责制”,建立审计工作问责制度.
(4)加强内外部审计相结合.建筑施工企业内部审计人员由于对本公司的情况熟悉,应将工作重点放在对企业工程项目经营管理及公司业务过程的分析和评价上,并对整个审计工作全过程参与和监督.对财务数据真实性、合法性的审计,可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的,对会计师事务所提出每一项目的具体要求,委托事务所按照建筑施工企业内部审计的目的进行审计,从而保证会计信息的真实、合法和完整.建筑施工企业适当引入社会审计机构,对个别项目进行审计,这样既可以检验内审工作质量,促进建筑施工企业内部审计人员增强工作责任心；也可以使建筑施工企业内部审计学习借鉴社会审计好的方法和思路,使企业内部审计开阔思路,拓宽视野,发现自己的不足.内外审计的有机结合,既可解决施工企业内部审计机构人手少而任务重的矛盾,又有助于提高内审的效率与质量.
4.4加强施工企业后续内部审计
建筑施工企业后续内部审计是其内部审计工作中不可或缺的关键程序,它不仅是影响内部审计工作质量的因素,而且能够更加充分有效地反映施工企业组织体系的纠错防弊和风险预警作用.建筑施工企业内部审计人员在收到工程项目部门书面回复后,立即阅读书面回复,与工程项目部门进行沟通和探讨,对纠正行动和与重大审计发现有关的事项进行现场审计,根据改善后的情况或工程项目部门表明已经采取或将要采取的措施对企业控制环境的风险进行重新评估,将后续内部审计报告或报告部分内容的复印件发送给审计报告的接收者.在后续内部审计过程中,建筑施工企业内部审计人员也应像正常审计一样,将审查工作计入工作底稿,归档并报告后续内部审计发现,以保证纠正措施的真正落实和重大问题的解决.
建筑施工企业应加强后续内部审计中各个方面的协调与配合,建筑施工企业后续内部审计主体包括内部审计人员、工程项目部门、高级管理层三方.建筑施工企业内审人员是后续内部审计的监督主体,其监督过程应贯穿后续内部审计的全过程；工程项目部门是后续内部审计的实施主体,其在内审人员的协助和配合下采取适当的措施纠正存在的问题；高级管理层在后续内部审计过程中承担着监控和协调的任务职责. 同常规审计一样,建筑施工企业后续内部审计也会引发忧虑和冲突,但若能合理地区分各方在后续内部审计中的作用,则会减少冲突的可能性.当建筑施工企业内部审计人员、工程项目部门、高级管理层三方面都能各自发挥其作用时,后续内部审计就能得到保障,并形成有效的沟通和合作气氛.若工程项目部门只是做他们认为合理的工作,而不能与高级管理层或施工企业内部审计人员沟通,那么将会引发潜在的困难.如果纠正行动不能达到预期的效果,而施工企业内部审计人员只是挑剔行动中的不当,那么将会造成紧张局面,延误纠正时机并最终导致恶性循环,三方发挥作用的时间和他们之间的合作是后续内部审计成功的关键.施工企业内部审计人员、工程项目部门和高级管理层应发挥各自的作用,以协助维持施工企业的正常秩序和完整性,确保其后续内部审计的顺利进行.
5.结论
内部审计的发展速度靠自身管理水平的提高,它的生命靠提高各方面的管理质量来延续,而实施内部审计质量管理是其生命之源.建筑施工企业只有不断改进内部审计工作,提高内部审计人员的整体素质,加强内部审计质量管理,提升内部审计机构在组织中的地位,才能确保内部审计工作的顺利进行,从而提高内部审计的效率和质量,实现建筑施工企业的经营管理目标和可持续发展.
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［作者简介］刘世云(1973—）,女,汉族,安徽太湖人,佛山职业技术学院财务管理教研室主任,研究方向：财务与会计.
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