《分税制财政管理体制下的税收问题》
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[摘 要]分税制财政管理体制是合理划分各级政府的事权范围.按照税种划分政府的预算收入,是市场经济普遍采用的一种管理模式.文章介绍了分税制财政管理体制的内容和特点,分析存在的缺陷和税收问题,提出了改进建议,以供参考.
[关键词]分税制;财政管理体制;转移性支付
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.145
我国于1994年开始实施分税制财政管理体制,至今已经超过20年,简单来说就是在、地方各建立一套税法,从而区分两者的财政收入范围.[1]各级政府之间,预算是相互独立的,不仅负有平衡责任,而且可通过转移支付调节层级差别.分税制的实行,也带来了一些税收问题,以下对此进行探讨.
1 分税制财政管理体制的内容和特点
（1）第一,划分和地方的事权、支出.其中,财政承担国家安全、外交、机关运转需要的经费;地方财政承担本地区经济社会发展和机关运转需要的经费.第二,划分和地方收入.其中,维护国家权益、用于宏观调控的税种纳入税;适合地方征管的税种纳入地方税;和经济发展相关的主要税种,纳入和地方共享税.第三,政府间财政转移支付,上缴税收后,财政部将部分收入返还给地方使用.第四,预算编制和资金调度,和地方要按照新的规范要求编报预算.
（2）分税制财政管理体制的特点如下[2]：①按照事权、财权相结合的原则,划分、地方的财政收支范围,具有较强的稳定性和合理性;②税种划分科学,能减少地方政府对企业的干预;③不同税收由不同机构负责,能提高征税效率,防止地方随意减免税和共享税;④对地方转移支付采用因素法,更加规范透明;⑤能提高财政管理水平.
2 分税制财政管理体制的缺陷
2.1 支出和收入不匹配
分税制具体实施中,制定的规划和指标,停留在省级层面,对省级以下的政府,没有划分明确的事权.简单来说,就是分税制改变了和省级政府的财政关系,省级以下依然采用包干制的财政体制.如此造成的后果,是下发任务后,事权层层下放,财权层层上收,下级政府面临更重的负担.
2.2 预算外收入滋长
分税制的实施,大部分财政资金由政府取用,地方政府可用的财政资金少,甚至存在入不敷出的现象,只能寻求预算外的资金.例如,地方政府拥有建筑、营业、所得税、耕地占用税等权力,为了增加税收,盲目扩张城市、经营土地,出现越权审批、占用耕地的问题,滋生腐败行为.尤其在经济发达的地区,房地产泡沫已经形成.
2.3 转移性支付不完善
转移性支付的目的,一是保证地区之间财政支出的均衡性,二是政府对地方进行宏观调控.实际工作中,转移支付资金的分配不合理,造成地区间的财力差距加大,主要体现在以下三点：①税收返还采用基数法,会加重贫富差距;②转移性支付种类多,没有突出重点,影响调控作用的发挥;③缺少法律支撑,政府之间的事权划分不明确,资金分配具有随意性.
3 分税制財政管理体制下的税收问题
3.1 税的问题
税分为一般税、特种税两类,在一般税中,生产要素一般税作为主体税更好,有利于调节公平;商品劳务一般税是企业成本的一部分,税负会影响企业利润.增值税是企业投资的门槛,投资的前提条件,就是能承担起增值税税负.随着我国税制改革的推进,降低增值税税率是一个重要举措,但它的主体地位没有触动,成为深化改革的瓶颈.2019年,国家进一步采取减税降费措施,尤其是降低增值税税率,有利于处理好效率和公平的关系,推动中小企业发展.
3.2 地方税的问题
第一,一般税的税基,可以考虑设置地方税,例如在地方上设置增值税附加,也就是地方增值税.因为增值税附加,是在商品劳务销售地征收的税收,说明地方税、地方公共服务有密切关联.第二,在地方税中,房地产税是一个理想税种,一般认为是收益税,符合效率要求.但是,房地产税要想成为地方税的主体税种,有许多市场化条件,目前这些条件尚不成熟.第三,地方税的征收,可能引起地方政府之间相互竞争,这个问题必须从制度上解决,例如控制税率调整幅度或控制地方税收收入.
3.3 财政转移支付问题
①其他地方也可能提高税率;②税率过高,居民数量会减少、流动性降低,继而收入减少.只有利用地方税改善公共服务水平,满足居民的需求,才能增加人口数量、提高流动性,促使税收增加.
4 分税制税收工作的改进建议
4.1 进一步简化税制
我国一般税分为三种：即企业所得税、个人所得税、增值税,和公共服务的支出需求无关,忽视了事前控制的作用,这种情况应改变.在我国税种中,除了以上3个,其余的均可认为是特种税,不仅关系混乱,而且存在重复征收的现象.例如,消费税中有、汽车的税目,但又设置了烟叶税、车辆购置税,是税收制度没有统筹安排所致.只有进一步简化税制,才能解决重复征税问题,处理好效率和公平的关系.
4.2 建设地方税体系
我国目前的地方税体系,没有站在消费者的角度,因此没有维护消费者的权益.例如,地方税享税占比最大,这是不合理的.本质上来看,共享税是包干体制的产物,和分税制的要求不相符.基于这一制度下,地方政府在招商引资时会出现竞争,忽视了公共服务水平的竞争.要想解决这个问题,地方税的设置,应该促使消费者受益,例如地方个人所得税,纳税人要在居住地缴纳,有利于管理个人所得税.
4.3 建立财政转移支付基金
财政转移支付基金制度的建立,要将税收、财政体制紧密结合,把现行的税收制度、分税制度、财政转移支付制度,作为相互关联、相互影响的三个要素,而不能独立开来.该制度的建立,有利于地方政府关注公共服务建设,形成良性竞争的局面.此外,公共服务和居民的关联密切,社区作为基层单位,目前在财政体制中是缺位的.地方政府应该重视社区建设,让居民参与公共服务的建设决策,切实满足社区居民的发展需求.
4.4 重视税收的再分配
在英国和法国,实行高度集中的分税制,掌握主要税种,是大部分税收的集中地.其中,英国政府的税收收入占比90%,只把人头税交给地方征管;法国政府的税收收入占比85%,具有税收立法权和分配权.分析这两个国家的税收运转情况,共同点是注重税收的再分配,具有完善可行的政府间转移支付制度.在高度集权背景下,税收收入的再分配,有利于平衡和地方的财政收支.
5 结论
综上所述,分税制财政管理体制的实施,既有益处也有弊端,存在的缺陷有支出和收入不匹配、预算外收入滋长、转移性支付不完善等.文中总结了各类税收问题,只有进一步简化税制,建设地方税体系,建立财政转移支付基金,重视税收的再分配,才能发挥出分税制的作用和价值.
参考文献：
[1] 刘迪,张钪.浅析我国现行非税收入预算管理[J].福建质量管理,2019（11）：81.
[2] 郑丽娜.浅议新形势下财政税收体制改革[J].北方经贸,2017（9）：87-88.
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