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秦凌志 集美大学
摘 要：管理会计作为一门交叉学科,具有开放包容的秉性.本文回顾了国内外学者对于管理会计发展阶段的不同看法,重点探讨了管理会计发展与相关学科、实践需求之间的交融过程,并提出了自己的观点.
关键词：管理会计；发展历程；文献综述
一、西方学者对于管理会计发展历程的表述
约翰逊和卡普兰（1987）所著的《管理会计兴衰史———相关性遗失》将管理会计的发展历程分为五个阶段：（1）管理会计的产生,主要是为了满足特定产业公司的多层次管理的需求,比如19 世纪纺织、铁路、钢铁制造及零售分销企业.（2）1880—1910 年间部分行业（主要是指金属制造业）的管理者开发了服务于管理的产品成本方法,主要目的是借此计算论文范文如何确定,此时存货价值主要依据重置成本确定,成本与财务记录逐渐分离.（3）1914年之后为了满足审计财务报表的需要,成本与财务记录结合并统一于复式记账.财务报表中的存货通过财务处理进行加价确定,致使产品成本核算与管理需求的相关性消失.（4）到1925 年,目前所有的管理会计理论都已经形成,但是这些管理会计理论的发展都停滞了.（5）在1925 年之后的60 年里,产品成本信息应当服务于会计准则的需求这一观念禁锢了人们的思想,使的众多会计人员和管理者误认为资产负债表中的存货成本提供了精确地管理用成本信息,但这并非事实,此时的管理会计系统和核算方法皆已过时.
此后,卡普兰和阿特金森（1989）所著的《高级管理会计》将管理会计发展历程作如下划分（1）管理会计的起源和产生时期,这是指19 世纪及以前.（2）科学管理运动时期.科学管理运动给管理会计带来的最大影响是建立起了标准成本制度.（3）综合性企业的管理控制.20 世纪初经营业务复杂程度极高的大公司出现, 出现了投资报酬率等等核算指标, 这是对管理会计的开创.（4）1925—1985 这60 年以来,管理会计系统发展停滞.（5）最近一些年来,制造业和服务业出现的新的发展和变化.相比于制造业,服务业管理者对管理会计信息提出了新的使用要求.他们更为关注与客户的直接联系,关注质量和时间.（6）当前管理会计理论的新发展.20 世纪80 年代以来,面对新的经济形势,学术界和实务界开始致力于发现更具有相关性的管理会计方法.
汉森和莫文（2005）借鉴了《相关性的消失》一书,认为：（1）1880—1925.这段时间内产生了大多数的产品成本计算方法和管理会计程序,但是管理会计由于前文所述的原因停止了发展.（2）1950—1960.出现了人们为改进传统的成本系统进行了一些努力,但是他们努力的方向是想通过让报告的财务信息更为有用而不是另行建立起一套新的的成本体系（3）1980—1990.许多人认识到传统的管理会计不再能满足人们的管理需要了,有些甚至宣称传统的核算体系毫无用处,已经过时.因而,人们为了满足管理需要,开始致力于开发一个新的管理会计核算体系.（4）当代的管理会计：作业成本法；客户导向；战略管理；价值链管理；全面质量管理；多功能的视角；以时间为竞争要素；效率及电子商务.
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日本的西村明教授（2004）认为,管理会计做如下发展阶段的划分：1、管理会计的进化.将财务数据向管理领域引入,比率分析占据方法论的主导地位2、传统的管理会计.主要将科学管理方法应用于管理会计,具体的方法论主要包括传统核算方法.3、计量与信息的管理会计.主要着眼于以经济学为核算基础的最佳收益管理,采用了一些包括存货定价、信息分析、行为科学、收益预测、成本（差异）分析等等4、综合的管理会计.这是一个会计和管理高度融合的新阶段,涌现的新方法主要是作业成本法5、价值创造的会计.着眼于会计与知识管理的融合,以及企业核心竞争能力的培育.使用的主要方法包括平衡计分卡,经济增加值,供应链等等.
二、我国学者对管理会计发展历程的论述
余绪缨教授（1983）认为,管理会计可以分为两个阶段.一个阶段是执行性管理会计阶段,一个是决策型管理会计阶段.两个阶段的划分界限是20 世纪50 年代.前一个阶段以提高生产效率为目的,主要手段在于进行成本控制；而后一个阶段的目的在于提高经济效益,将为决策服务放在首位.
胡玉明教授（2005）认为,管理会计经历了两个发展阶段：分别是20 世纪和21 世纪的管理会计（: 1）20 世纪的管理会计又可以分为四个阶段：追求效率、追求效益、反思、过渡期.（2）由于经济环境的变化,胡玉明教授预言21 世纪管理会计的主题是企业核心能力的培植.
李天民教授（1994）将管理会计分为如下发展阶段：（1）萌芽时期（20 世纪20 年代至30 年代）这一时期为满足财务报表的需求,寻找准确核算准确成本的方法,标准成本体系、全面预算管理和差异分析是这一时期的主要方法（2） 管理会计的形成（40-50 年代）变动成本法、预测决策分析标志着以提高效率和提高效益为目标的现代管理会计正式形成.（3）管理会计的发展时期（60-80 年代中期）系统管理理论、权变管理理论的影响使管理会计不断成熟,各种会计核算方法日臻完善.（4）管理会计的变革（80 年代中期以后）.变革期涌现许多新的核算方法和核算手段,其中最为引人注目的是作业成本法和JIT 体系.
刘志远教授（2004）借鉴了《管理会计兴衰史一相关性的遗失》一书中的观点,认为管理会计发展可分为六个阶段：1、产生阶段2、科学管理阶段3、综合型企业的管理控制阶段4、停滞阶段5、管理会计的新发展.郭晓梅教授（2005）认为,管理会计的发展可以分为如下几个阶段：1、标准成本会计阶段（19 世纪初期到20 世纪40 年代）2、决策性管理会计阶段（20 世纪四五十年代到20 世纪80 年代）3、战略性管理会计阶段（20 世纪80 年代以后）赵书和教授（2006）将管理会计的发展分为三个阶段：萌芽与形成期（20 世纪初至50 年代）、现代管理会计时期（50~70 年代）、现代管理会计的变革期（70 年代以后）三个阶段.
吕长江教授（2006）认为,管理会计分为形成和发展两个阶段.形成阶段包括：早期的管理会计—成本会计（19 世纪初到20世纪40 年代）.战后的管理会计—现代管理会计—（20 世纪40年代到80 年代）.发展阶段—80 年代至今,产生了一批新的管理方法.包括：全面质量管理,战略管理,基准管理,目标管理,平衡计分卡.
三、文献评述
回顾国内外学者对于管理会计发展阶段的划分,本文认为,中外学者对管理会计发展阶段问题研究成果丰硕,但也还存在着问题.首先,管理会计的产生是一个漫长的历史和过程,20 世纪50 年代以前的管理会计发展被不同程度的忽略.其次,中外学者总结的管理会计发展阶段和相关学科理论创新联系比较紧密,与实践之间的联系显得还不够紧密.因此,本文认为管理会计可以分为如下阶段：
1.工业革命之前：管理会计的孕育和萌芽时期
工业革命是人类历史上的一件划时代的大事,工业革命完成了从农业社会向工业社会的转变.两种社会形态下的经济组织、管理形式都有着很大的不同.18 世纪中叶的工业革命之前,同样存在各式各样的经济组织,如在欧洲普遍存在的庄园经济、寺院经济,中国同样存在的寺院经济,明、清代的钱庄票号,手工纺织作坊,佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等工商业城市中存在的金融组织,它们以一度程度上的营利为目的,对组织进行管理.它们的管理活动是现代管理会计的雏形,但它们的经济活动是零散的、非系统的、朴素的.
2. 工业革命到20 世纪50 年代：管理会计的形成和确立时期.
在这个时期内,生产力高速发展,生产社会化程度不断加强,经济组织规模不断扩展,垄断产生、发展并与自由竞争共存,市场竞争日趋激烈.产品成本的降低地成为各个企业研究的课题,各个经济主体也都迫切需要降低成本,提高效率,获取相对竞争优势,科学管理理论在这个时期应运而生.在客观的经济形势和相关学科发展的背景下,标准成本、差异分析、预算控制等管理会计的专门方法的应用成熟,标志着传统的以成本核算为中心内容的管理会计的形成和确立.
3.20 世纪50 年代到20 世纪80 年代中期：管理会计的完善与相对成熟时期20 世纪50—80 年代是人类历史上一个新的纪元.第三次科技革命方兴未艾,信息技术发展并成熟,应用于生产的程度不断加深,并推动生产力以前所未有的速度发展起来；跨国公司的发展使经济组织的规模大到前所未有的程度；生产经营日趋复杂.在这种背景下,现代管理科学代替了科学管理理论发挥着指导作用,它是一个包括行为科学理论和管理科学理论的庞大知识系统,其中以行为科学和系统论、信息论、控制论及耗散结构论、协同论、突变论,及决策论对管理会计的影响最为深刻.此时的管理会计不断发展完善,向一个应用多种方法,以支持决策为核心的综合性经济管理体系迈进.
4.20 世纪80 年代中期至今：管理会计的重构和变革时期从20 世纪80 年代中期开始,人类开始逐步进入知识经济时代.知识经济时代具有自身鲜明的特点,在这样一种经济形态下,经济的投入与产出方式不同于农业社会、工业社会,知识的创造和运用是推动经济组织价值最大化的最大内驱力：企业所拥有的无形资源价值越来越大,从某种角度上说,管理活动所指向的对象在一定程度上越来越看不见、摸不着,对于知识的利用越来越成为管理者要考虑的的主题.相应的对管理实践起主导作用的管理理论也发生了很多变化,如波特的价值链管理和战略管理、彼得圣吉的学习型组织的构建,流程再造理论.用管理会计原先的体系和方法来应对当今的实践显得有些捉襟见肘,因而,管理会计也就进入了一个重构和变革的时期.
参考文献：
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[11]赵书和《. 成本与管理会计》[M].北京：机械工业出版社,2006.
[12]吕长江《. 管理会计》[M].上海：复旦大学出版社,2006.
[13] 牛彦秀《. 从管理会计的发展阶段划介看管理会计学科体系的重构》[M].经济与管理研究,2007（3）.
作者单位：秦凌志（1988- ）,男,汉族,安徽蚌埠,工作单位及职务院集美大学会计学研究生,研究方向院管理会计
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世纪引用文献:
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