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蔡学军
(包头铁道职业技术学院,内蒙古包头014040)
摘 要：文章介绍了在铁路运输企业内部建立会计监督制度的必要性、基本内容和基本要求,分析了铁路运输企业会计监督存在的问题,并提出了相应的建议.
关键词：铁路；运输企业；会计监督
中图分类号：F235.6
文献标识码：A
文章编号；1007—6921(2010)07-0038-03
会计监督是社会主义经济监督体系中的一个重要组成部分,是会计的一项基本任务和职能.会计监督无论在形式上和本质上都有其特殊性,是其他监督所无法取代的.随着新《会计法》的实施,会计监督职能日益突出.对企业来讲,在外部会计监督越来越具体,越来越强化的环境之下,必须花大力气尽快把企业内部的会计监督制度健全起来,并通过内部会计监督有力地促进企业会计行为的规范化,切实提高会计信息质量和财务管理水平,实现企业财务管理目标,维护社会主义市场经济秩序.特别是在铁路跨越式发展的今天,加强会计监督就具有更加重要的意义.现就铁路运输企业如何充分发挥监督作用谈几点看法.
1. 铁路运输企业进行会计监督的必要性
1.1 建立健全内部会计监督制度是各企业的法定义务
《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本企业内部会计监督制度.”这一规定体现了2层含义：①各企业都必须建立内部会计监督制度,这是各企业的法定义务,必须履行,铁路运输企业也不例外；②各企业的内部会计监督制度必须健全.仅制度制定不够,还必须健全,即所制定的内部会计监督制度要切合实际,有效执行.
1.2 建立健全内部会计监督制度是加强铁路运输企业内部管理的需要
我国目前铁路运输企业经济效益普遍不高,原因是多方面的,其中管理混乱是诸多原因之一.内部会计监督制度可以规范会计行为,明确责任,防止出现工作差错和舞弊,避免因责任不清互相扯皮、推诿,甚至越权行事,造成管理失控.因此,企业内部会计监督制度作为一项行之有效的内部监督管理制度,是内部控制制度的重要组成部分,对确保企业会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用.
1.3 建立健全内部会计监督制度是会计信息真实可靠的保证
为了促进有序竞争和资源的有效利用,必须实行有效的会计监督,规范会计工作,打击违法行为、保证会计信息质量,为投资者、债权人、社会公众以及政府宏观调控部门等提供真实、准确的会计资料,为维护社会经济秩序服务.《会计法》进一步强化了会计监督,加大了对虚假会计资料的打击力度.任何一条会计信息都由会计人员依据原始凭证进行审核、汇总,直至编制财务报告.要保证会计信息的真实和完整,会计人员必须发挥监督职能,监控经济活动的全过程,拒绝受理不真实不合法的原始凭证.
1.4 建立健全内部会计监督制度,实行全面预算管理的需要
目前,铁路运输企业实行了全面预算管理,这属于事前会计监督,对提高企业经营管理水平,促进企业经济效益的提高非常必要,但是,很多基层站段在实施预算管理的过程中,走人了误区,认为预算管理就是预算编制,就是“等指标”,预算管理只是财务部门的事情,这些错误认识导致预算管理形同虚设,削弱了事前监督的作用,无法充分发挥其实际功效,要使预算管理行之有效,必须加强监督、监控.
会计不能只限于记账,算账和报账等事后监督,而应适应瞬息不变的市场竞争和飞速发展的经济形势.①对企业的经营决策进行科学预算和可行性分析,当好领导助手,降低决策风险；②要监控经济活动的全过程,制定出相应的宏观和微观经济管理目标,保证决策目标的实现；③要分析、总结计划的执行情况,为下一步的工作打下基础.
2.铁路运输企业的建立和实施内部会计监督制度的基本要求
财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容之一,应该得到各单位的重视.然而,就铁路运输企业而言,目前许多单位的财务收支审批制度还不完善,实际工作中暴露的财务收支审批方面的问题也较为严重.
2.1 坚持全面控制和重点控制相结合的原则
一方面,企业必须对所有的财务收支进行全面控制.所谓全面是指3个控制：①全过程的控制；②全员的控制,包括单位领导在内的所有职工；③全要素的控制,包括各项付费支出、人工费、差旅费、业务费等所有论文范文项目.另一方面,在全面控制的基础上,对重要的财务收支项目,应实施重点控制,严格审批.
2.2 坚持事前审批和事后审核相结合的原则
审批制度作为企业控制财务收支的一种重要方法,它包括事前的审批控制和事后的审核控制,特别是对于一些发生金额较大或重要的财务支出,必须建立大额资金审批制度,严格进行事前和事后审批.
2.3 坚持不相容职务分离的原则
财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容,必须按照《会计法》规定遵循不相容职务必须分离的原则,这也是内部控制制度的基本要求.
2.4科学性和实用性相结合的原则
①应坚持科学性原则,尽量做到理论上的完善性；②应该从本单位的实际出发,使制定的审批制度尽量切实可行.如果企业重视科学性而忽视实用性,设计制度可能不具有可操作性,或者不符合成本效益原则；相反,如果企业重视实用性而忽视科学性,设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”,同样达不到内部控制的目的.
3.铁路运输企业内部会计监督制度的基本内容
3.1 明确会计各项相关人员的职责权限
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限必须明确,并且相互分离、相互制约.具体要求是：①经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确,做到职权明确,程序规范,责任清楚,避免因职责不清相互扯皮、推诿甚至产生越权行事,造成管理失控；②记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员要实行职务分离.同时,审批人员、经办人员、财务保管人员之间也要实行职务分离.职务分离是内部控制的重要手段之一,可以有效防止因权限集中,职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；③记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约.
3.2会计机构内部建立内部稽核制度扣内部牵制制度
会计机构内部稽核制度的内容,按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限、审核会计凭证和复核会计账簿,会计报表的方法等.会计机构内部牵制制度,也称钱账分管制度.内部牵制制度要求,凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须由两人或两人以上分工*.如论文范文和银行存款的支付、应付会计主管人员或授权的*人审核批准,出纳人员付款,记账人员记账.
3.3 明确重大经济业务事项的决策和执行程序
重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项,即各企业重大的经济活动,也涉及到非常重要的财务管理问题.如果制定的程序不明确,则缺乏有效的内部监督和控制,不仅影响国家、企业和社会公众利益,也会削弱财务会计管理职能,并影响会计秩序和会计信息质量.
3.4进行财产清查
各企业不仅要建立财产清查制度,而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织和程序.如在编报年度财务会计报表之前,必须进行财产清查,对账实不符的问题,根据有关规定进行会计处理,以保证会计数据真实、完整.规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系,旨在保护资产的安全完整.如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印签,必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额论文范文时,必须由两人以上,对领款、点验安全入库的全过程共同负责,管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时,规定要由主管领导指定专人*或接替,并监督*必须的交接手续或正式移交清单.
3.5 对会计资料进行内部审计
内部审计既是内部控制的组成部分,又是内部控制的一种特殊形式.内部审计是组织内部审计机构对各种经营活动与控制系统进行独立评价,以确定既定的政策和程序是否得到贯彻,建立的标准是否遵循,资源利用是否合理有效,以及企业的目标是否达到.由于铁路企业管理体制的计划性,所以企业自身的约束力相对弱化.因此,上级主管部门监管力度的大小直接影响到资金运用等相关政策的执行情况.审计范围及深度的大小,审计决定的落实情况都对具体的被审单位具有很大的警示作用.因为对于被审单位来说,若想规避检查,只有将某些经济事物通过相关实体来实现.当然,有些经济事项的合理与合法不一致,因而这些实体具有一定的争议性,所以,铁路运输企业在会计管理上更须加强监督.
3.6 重要岗位人员的定期轮岗制度
如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、工资核算、收入成本、论文范文核算等岗位应当定期轮换.
4. 铁路运输企业会计监督存在的问题
4.1会计人员缺乏职业道德,疏于会计监督
目前,铁路运输企业、会计人员与单位负责人在地位上属从属关系,也就是单位负责人在地位上拥有领导权和管理权,单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规,违背职业道德,无视财经纪律,为了讨好领导或谋取个人利益,弄虚作假,使会计监督流于形式.
4.2 铁路运输企业监督不完善,对会计人员的行为不能产生有效的制约
多数铁路运输企业监督体制的不完善,令职务犯罪有可乘之机,造成不可估量的损失.尽管有的企业有比较完善的会计监督制度,但在执行过程中敷衍了事,令企业监管机制形同虚设,起不到监管的作用.另外,由于会计监督、审计监督、会计咨询等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用,使得会计人员常常是“人在江湖,身不由己”.
4.3 会计人员知识陈旧,使会计监督落实不到位
不少铁路运输企业的电算化人员是由过去的会计、出纳等经过短期培训而来,他们过去一直从事手工会计核算,财会知识比较全面,技术比较娴熟,但是在开展电算化以后由于铁路企业长期1日体制旧观念的束缚,广大会计人员在开展电算化时仅仅局限于对手工账的模拟,只注重通过计算机实现会计的反映核算功能,而忽视了会计电算化的深层监督目标.
5. 对铁路运输企业健全内部会计监督制度的建议
5.1 单位领导重视
单位负责人必须重视并带头执行内部的会计监督,正确履行职责,依法建立健全企业内部会计监督制度,保证会计机构,会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法*会计事项.凡属依法*会计业务的会计人员,一般均处于各种利益矛盾的焦点.①有关法规及职业道德要求他们要保证国家的整体利益不受损害；②他们也必须充分考虑自己所在单位的利益.这样,就致使他们处于工作的夹缝中,依法办事有重重阻力与困难,甚至要承受巨大的心理压力.因此,各级领导应当充分体贴和理解他们的困难,为他们撑腰打气,在遇到矛盾冲突时．应当扶正压邪,关心和保护他们.只有这样,各级会计人员才能做到轻装上阵,当好贯彻执行《会计法>,的排头兵.
会计监督职能:1-7会计监督1
5.2制度健全
按照会计记录控制原则,推行会计基础工作规范化.根据财政部、铁道部发布的《会计基础工作规范》,结合企业的实际情况统一会计科目,核算内容及会计报表编制方法,建立健全内部控制制度,保证企业全员、全方位、全过程都处于严格的内部控制和监督之下,以促使会计行为规范化、制度化、保证会计信息的质量.单位必须按照《会计法》规定的行业准人制度使用会计人员,完善会计人员上岗制度,杜绝无证上岗.各级财政部门在审查、发放会计证的过程中要严格把关,坚持原则,加强管理,杜绝交钱论文范文的现象,将会计证作为会计人员的档案,认真记录任用单位的考查情况,单位要对会计人员在德、能、责任心等方面考查合格后才能任用.要坚持不懈地对会计人员加强人生观、价值观的教育和业务技术的后续教育,使会计人员在会计监督中发挥应有的作用,为整个会计监督打下良好基础.
5.3依法履行职责
会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责,对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝或者按照职权予以纠正.
5.4提高人员素质
会计监督制度设计的再完善,若没有称职的人员来执行,也不能发挥作用.因此,要使内部会计监督行之有效,必须切实提高财会人员的综合素质,加强财务人员职业道德建设,建立财会人员的考核选拔机制,严把选人、进论文范文用人关.随着经济的发展,会计人员不能停留在对经济业务的算账报账上,要参与经济管理、预测.要想做好会计管理职能,就要不断提高业务素质,才能在繁杂的经济业务中作出正确的判断和决策,才能对收入、支出的数据作出分析、判断.只有会计人员提高业务水平,才能更好的参与企业的经济管理.《会计法》对会计核算方法和会计监督都作了明确规定,使会计人员在工作中遇到问题时有法可依,有法可循,加强会计人员的责任心.
5.5加强计算机监控
充分发挥计算机在防范会计风险中的制约作用,进一步加强计算机应用系统的建设.根据企业发展的实际和计算机技术的特点,突破传统手工的管理要求,用计算机技术严格控制,规范日常业务处理操作,建立实时监控体系,进一步控制、监督会计基础操作,从而有效防范风险,提高经营管理水平.目前,铁路运输企业使用通用会计核算系统,在账表和报表处理系统上规范操作.但是,工资核算和固定资产管理系统的使用,由于各基层站段人员的微机操作水平不一,有些单位还在手工列账,不利于上级财务部门进行监控.
5.6 建立有效的约束机制
虽然《会计法》对会计人员的合法权益给予了保护,但是由于我们国家的法律还不健全,配套的法律体系还不完善,会计人员正确行使监督的权力,受到打击报复的现象还经常出现,会计人员不能正常发‘挥监督作用,不敢行使监督权力.因此建立约束机制,严厉制裁违法行为对会计监督的开展非常必要.
6. 结束语
随着时代的发展,《会计法》已实施20周年了,会计人员在进行会计监督,会计核算时既能得到法律保障,也进一步规范了会计行为,会计已从核算型过渡到管理型.健全内部会计监督,提高会计信息质量和财务管理水平是一项长期而艰苦的工作,在铁路跨越式发展的关键时期,作为财会人员,应积极探讨铁路运输企业的内部会计监督制度,为推进铁路的改革和发展做出贡献.
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会计监督职能引用文献:
[1] 关于会计监督职能的论文题目 会计监督职能论文题目哪个好
[2] 会计监督职能论文大纲模板 会计监督职能论文大纲如何写
[3] 会计监督职能论文摘要怎么写 会计监督职能论文摘要范文参考
